首发子站：中俄资讯网 作者：德勤华永会计师事务所华北区税务及法律服务主管合伙人朱 桉 高级经理 周 颖

    在全球经济趋于一体化的今天，资源和市场日益国际化。中国企业走出国门，在全球范围内积极参与市场竞争，有助于企业提升国际化经营和管理水平，不断提升企业自身的技术开发和创新能力，增加企业服务和产品的附加值，扭转长久以来中国企业作为“世界加工厂”的地位和面貌。2014年，国家正式提出“一带一路”战略，旨在从国家和政府层面积极推动中国与沿线60多个国家在能源、交通、基础设施、通讯等方面的互联互通，带动国内过剩产能向国外转移、保证国内经济的持续稳定增长。在国家的宏观战略指引下，中国企业“走出去”又将迎来一轮新的热潮。

    在此过程中，对于在海外进行投资和经营还缺乏经验的大部分中国企业来讲，应充分借鉴国际大型跨国企业集团成熟先进的管理经验，建立和完善企业的各项内控管理制度和风险评估体系，最大限度地降低海外投资和经营的各项风险。海外项目的税务管理制度和风险管控体系作为企业整体管理制度的重要组成部分，在企业“走出去”的过程中承担着重要的职能和作用，甚至直接影响到企业跨国经营的成败。一个缺乏完整高效的海外税务管理制度的企业，很难在复杂多变的跨国经营环境中长久稳定发展。

    中国企业在“走出去”过程中存在的主要税务问题

    不熟悉投资东道国的税收制度和征管特点，是企业在“走出去”过程中遇到的主要问题。各国税制复杂、更新较快、征管体系与国内差别较大，企业往往无法全面了解所在国的税收制度，不能及时掌握当地税法的更新和变化对经营造成的潜在影响甚至风险。例如，2009年，某中资企业在澳大利亚投资购买一个矿业项目时，对于澳大利亚出台矿业资源租赁税的动向缺乏了解，收购后由于税收成本大幅增加，导致投资收益水平比预计下降60%。

    大多数企业目前还处于走出国门的初期，对跨国经营常见的管理规范和办法欠缺了解和认识，没有比较完整的海外项目税务管理制度。企业甚至没有专门的税务管理部门和人员对海外项目进行专门的税务管理，这导致总部往往对于海外项目的经营管理和税务合规情况缺乏及时的了解和把控。另外，没有建立海外分支机构定期向总部汇报的沟通机制，导致总部对海外项目的税务管理较为松散、随机性较强。根据“四大”之一的德勤会计师事务所近期的一个调查，中国的财富500强企业中，具有对全球投资进行国际税务管理能力的不到20%。

    企业在逐步开展海外投资和经营过程中，往往出于扩大业务规模、抢占市场等各方面原因，急于拿到项目而忽视对项目的税负成本、税务风险进行充分评估。税务人员对项目评审的参与时点较为滞后、参与程度低，导致项目评估阶段对税务成本和风险估计不足，直接影响海外项目的税后收益，增加企业跨国经营的潜在风险。例如，能源行业的某央企在收购中亚的一个油气资产时，因没有及时跟进税务架构的安排，导致在当地多缴纳了数亿美元的预提所得税。

    企业对税务管理总体上重视程度不够，对于税务管理往往是“亡羊补牢”，在出现问题或被税务机关检查时才引起重视，急于解决问题。如果企业能在参与跨国经营的过程中积极转变观念，充分认识到税务管理对企业能否成功实现跨国经营的重要性，学习国际上大型跨国企业的先进税务管理制度和理念，将事后的被动应对和补救转变为事先的积极把控和管理，未雨绸缪，那将在很大程度上提高企业的税务合规性和管理水平，降低企业跨国经营的税务风险。首发子站：中俄资讯网 来源：德勤华永会计师事务所

    大型跨国企业先进的国际税务管理经验

    综观全球，进行跨国经营比较早的国际大型企业、世界500 强企业通常都建立了系统完整的全球税务管理制度、风险评估体系，并设置专门的国际税务管理岗位，以尽可能确保企业的税务合规，降低税务风险，并在此基础上尽量降低企业在全球范围内经营的整体税负。其中，有一些值得中国企业借鉴的税务管理经验：

    公司最高管理层和决策机构充分重视税务管理的重要性，通常会根据全球业务布局设置几大区域税务总监，在每一个或主要业务所在国设置税务总监，其下通常还会有税务经理、税务会计等岗位。每个岗位的职责权限和分工明确，汇报和沟通机制健全。对于日常税务申报、各项业务的涉税风险和问题、在合规前提下如何优化企业跨国经营的整体税负等，都有完整而系统的税务管理制度和操作指引。例如，某知名跨国企业在全球负责税务管理的人员超过1500人，对公司税后利润提高的贡献率超过20%。将国际税务管理作为企业海外整体管理和风险控制的重要组成部分，税务管理人员充分参与企业日常经营的涉税管理以及对重大业务的评估与决策，主导对项目的税负估算、税务风险调研和评估，降低业务开展和执行过程中的额外税务成本和风险。

    重视对国际税务管理人员的定期培训，建立有效的机制，帮助企业总部和海外各国的税务管理人员及时了解项目所在国的法规更新以及对企业经营和业务的影响，确保税务管理人员及时掌握相关信息并采取必要的行动。

    拥有规范的汇报沟通和监督机制。各层级的税务人员根据企业的国际税务管理制度和操作指引，定期向其上级部门或主管汇报沟通，各海外分支机构的税务人员定期向企业的总部进行汇报，以使企业总部及管理层及时掌握可能存在的税务问题和风险并采取应对措施。企业内部设有专门的监督管理机构或部门，对企业各部门及税务管理人员贯彻执行税务管理制度的情况进行监督，并向企业管理层汇报，及时进行必要的调整。首发子站：中俄资讯网 来源：德勤华永会计师事务所

    对提升中国企业国际税务管理水平的建议

    加强企业管理层和各部门对国际税务管理的重视程度，对企业业务人员和财税人员开展定期培训，将国际税务合规管理和国际税务风险管理作为企业整体管理和风险控制最重要的环节常抓不懈。

    建立完整而系统的国际税务管理制度和操作指引，完善海外各层级税务管理岗位的设置，清晰界定各岗位的职责分工和权限，确保企业在海外日常经营的税务合规，对各业务环节的相关税务问题和税务风险都有对应的税务人员进行把控和管理。

    考虑建立企业整体的国际税务管理制度和手册，根据每个海外项目所在国的具体税收制度和征管情况，制定分国别的税务管理操作指引、税务申报流程及各主要业务的税务风险管理操作指引等。税务人员应定期对相关业务人员进行培训，使其在日常工作中充分认识到各业务环节可能的涉税问题或风险，并在工作过程中根据实际情况及时进行必要的调整和应对。

    充分利用现代信息技术和互联网，加强对企业海外项目的国际税务合规管理和风险管理。企业可以逐步建立与海外分支机构联网的在线税务管理系统，便于总部及时掌握和监督海外分支机构的税务申报和管理情况，避免在税收申报或税款缴纳过程中出现问题。安排专人定期跟踪项目所在地法规的变化并分析对企业经营和业务的税务影响，及时向总部汇报。

    根据企业的规模和需求，考虑建立全球的税务申报管理中心，由该中心负责各地的税务申报及合规管理，或者将此部分业务进行外包，委托给相关的中介机构协助企业进行。

    在“走出去”的过程中充分借助财务、税务、法律顾问的专业经验和全球网络，在企业前期调研和决策过程中，充分考虑专业顾问的意见和建议，避免对项目的税负成本或税务风险估计不足。项目执行阶段及时与中介机构进行沟通和交流，避免企业的经营或业务模式出现不合规的税务风险或者不必要的税务负担，避免对企业经营效益的不利影响。首发子站：中俄资讯网 来源：德勤华永会计师事务所

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